RESUMO Este artigo investiga se o grau de agressividade tributária está associado ao conservadorismo condicional no Brasil. Após uma revisão minuciosa da literatura sobre o conservadorismo contábil pela academia brasileira e uma discussão sobre agressividade tributária, uma lacuna na literatura foi encontrada devido à falta de investigação anterior referente à relação entre o grau de agressividade tributária de uma empresa e seu conservadorismo condicional. O lucro tributável está relacionado ao lucro contábil no sistema brasileiro de imposto de renda corporativo. Portanto, o planejamento tributário pode afetar as propriedades das informações financeiras. Este estudo oferece uma explicação parcial do conservadorismo contábil com base em questões tributárias que contribui para o conservadorismo e a literatura tributária. Os resultados sugerem que estratégias tributárias visando evitar a carga tributária estão relacionadas à contabilidade conservadora condicional. Dessa forma, a prática do conservadorismo condicional no Brasil parece estar ligada a alternativas para diminuição de impostos ao reduzir os lucros, o que explicaria a associação do planejamento tributário com o grau de conservadorismo condicional no relatório financeiro. Esse achado é relevante para usuários de relatórios financeiros que poderão considerar esses resultados em suas análises e para uma gestão que vise entender melhor suas decisões sobre o planejamento tributário. Para esse objetivo de pesquisa, foram adotados dois modelos de Basu (Basu, 1997), adaptados com controles de agressividade tributária. A alíquota efetiva (effective tax rate - ETR) foi utilizada como métrica de agressividade tributária, controlando empresas com ETR alto e baixo. O período de estudo foi de 2010 a 2019 para empresas brasileiras da B3 S.A. - Brasil, Bolsa, Balcão (B3). Os achados demonstram uma relação significativa entre elisão fiscal e conservadorismo condicional, ou seja, empresas mais agressivas em impostos tendem a usar contabilidade mais conservadora.

ABSTRACT This paper investigates whether the degree of tax aggressiveness is associated with conditional conservatism in Brazil. After a thorough literature review on accounting conservatism by Brazilian academia and a discussion about tax aggressiveness and accounting conservatism, a literature gap was found because the relationship between a firm's degree of tax aggressiveness and its conditional conservatism had not been investigated previously. Taxable income has a relationship with accounting income in the Brazilian corporate income tax system. Hence, tax planning can affect financial information properties. This study offers a partial explanation of accounting conservatism based on tax issues that contribute to the conservatism and taxation literature. The results suggest that tax strategies that aim to avoid tax burden are related to conditional conservative accounting. Hence, the practice of conditional conservatism in Brazil appears to be linked with tax-deductible alternatives of reducing earnings, which would explain tax planning’s association with the degree of conditional conservatism in financial reporting. This finding is relevant to financial reporting users that can consider our results in their analysis and to management that seeks to understand their decisions about tax planning better. For this research purpose, two Basu models (Basu, 1997) were adopted, adapted with tax-aggressiveness controls. The effective tax rate (ETR) was used as a tax-aggressiveness metric, controlling firms with both high and low ETR. The study period was from 2010 to 2019 for Brazilian firms from B3 S.A. - Brasil, Bolsa, Balcão (B3). The findings demonstrate a significant relationship between tax avoidance and conditional conservatism, that is, more tax-aggressive firms tend to use more conservative accounting.

Resumo Este artigo objetiva analisar estratégias catafóricas mobilizadas em narrativas afiliadas ao universo do lendário da Amazônia, observando, de acordo com as teorias acerca da referenciação, a forma como essas estratégias antecipam e projetam referentes a serem postos na cadeia textual. Toma, como referencial teórico, postulações de Tomasello (2003), Marcuschi (2007), Koch (1999, 2002, 2004) e Moura (2013). Consoante as postulações teóricas, considera a referenciação uma atividade discursiva, sociocognitiva e sociointerativa, pela qual reconstruímos, em linguagem, seres, objetos e eventos do universo biossocial. Assim, a realidade é construída pela maneira como agimos sociocognitivamente sobre esse universo (KOCH, 2004). O corpus em análise consta de 5 (cinco) excertos de narrativas de Boto, Cobra, Matintaperera e Curupira. A análise reafirma a premissa de que as estratégias catafóricas são tributárias de processos sociocognitivos e culturais em circulação no contexto em que as mencionadas narrativas circulam e são produzidas.

Abstract This article aims to analyze cataphoretic strategies mobilized in narratives affiliated to the universe of the legendary Amazon, observing, according to the theories about the reference, the way in which these strategies anticipate and project referring to being put in the textual chain. It takes, as theoretical reference, postulations by Tomasello (2003), Marcuschi (2007), Koch (1999, 2002, 2004) and Moura (2013). According to the theoretical postulates, it considers the reference a discursive, sociocognitive and sociointeractive activity, by which we reconstruct in language, beings, objects and events of the biossocial universe. Thereunto, reality is constructed by the way we act sociocognitively about this universe (KOCH, 2004). The corpus in analysis consists of 5 (five) excerpts from narratives of Boto, Cobra, Matintaperera and Curupira. The analysis reaffirms the premise the cataphoric strategies are tributary to sociocognitive and cultural processes in circulation in the context in which the narratives previously mentioned circulate and are produced.

Resumen Este artículo objetiva analizar estrategias catafóricas movilizadas en narrativas afiliadas al universo del legendario de la Amazonia, observando, de acuerdo con las teorías acerca de la referencia, la forma como esas estrategias anticipan y proyectan referentes a ser puestos en la cadena textual. El referencial teórico es compuesto de postulaciones de Tomasello (2003), Marcuschi (2007), Koch (1999, 2002, 2004) y Moura (2013). Conforme a las postulaciones teóricas, considera la referencia una actividad discursiva, socio-cognitiva y socio-interactiva, por la cual reconstruimos, en lenguaje, seres, objetos y eventos del universo bio-social. Así, la realidad es construida por la manera en que actuamos socio-cognitivamente sobre ese universo (KOCH, 2004). El corpus en análisis es compuesto por 5 (cinco) extractos de narrativas de Boto, Cobra, Matintaperera y Curupira. El análisis hecho reafirma la premisa de que las estrategias catafóricas son tributarias de procesos socio-cognitivos y culturales en circulación en el contexto en que las narrativas mencionadas circulan y son producidas.

Resumen Las tácticas y las estrategias dirigidas a la reproducción de las especies resultan de un complejo juego evolutivo donde los individuos ajustan su inversión energética de acuerdo con las condiciones ambientales. La fecundidad es un rasgo de vida que refleja la cantidad de energía que invierten los individuos en la reproducción. Considerando que aún se conoce poco sobre las respuestas de este rasgo de vida de las especies que persisten en los embalses, se analizaron tanto la fecundidad como ciertas variables relacionadas con esta, en algunas de las especies más abundantes en el ensamblaje de especies en el área de influencia de los embalses en cascada Porce II y Porce III. Los muestreos se realizaron entre septiembre de 2011 y diciembre de 2016, durante periodos climáticos contrastantes (lluvias y estiajes), en 31 sitios distribuidos entre los embalses Porce II y Porce III, el canal del río y las quebradas tributarias a los embalses. Se encontró que Astyanax microlepis presentó los mayores valores de fecundidad total (20.202 huevos en promedio), mientras Poecilia reticulata tuvo los menores valores (15 embriones). Se determinó asociación entre el número de huevos y el tamaño de los peces (longitud estándar y peso corporal). Las fecundidades de las especies analizadas fueron similares entre aquellas filogenéticamente próximas (especies de una misma familia), y a su vez, se determinó que este rasgo reproductivo fue particular para cada especie.

Abstract A species’ reproductive tactics and life history strategy are the result of a complex evolutionary interplay where individuals constantly adjust their energy investment in accordance with the environmental conditions. Fecundity is a key feature of life that reflects the amount of energy that an individual invests in reproduction. Little is known about the response of this life history feature of species that persist in reservoirs, and for this reason, fecundity and some variables related to it were analyzed for some of the most abundant species within the fish assemblage in the area of influence of the cascading reservoirs Porce II and Porce III. Sampling was carried out from September 2011 to December 2016, during contrasting climatic periods (dry and rainy seasons), in 31 sites distributed throughout Porce II and Porce III reservoirs, and also including the river channel and tributary streams of the reservoirs. It was found that Astyanax microlepis had the highest value of total fecundity (20.202 eggs on average), while Poecilia reticulate had the lowest values (15 embryos). A relation was found between the number of eggs and the size of the fish (standard length and body weight). The fecundity of the species analyzed was similar among those phylogenetically related (species of the same family), and in turn, it was determined that this reproductive trait was specific to each species.

Resumo Os anos 2011-14 marcam uma fase de desaceleração da economia brasileira, a despeito da aparente manutenção do modelo de política econômica desenvolvimentista que sustentou o crescimento e enfrentou a crise internacional durante o período 2004-10. Tornou-se dominante, desde então, a interpretação de que esse quadro evidenciava o esgotamento do modelo desenvolvimentista, sobretudo na área fiscal: as mesmas estratégias de expansão do gasto público e de desonerações tributárias que estimularam o crescimento a partir de 2004 não produziam mais este efeito. Este artigo questiona essa interpretação a partir de uma leitura keynesiana da política fiscal do Primeiro Governo Dilma. Conclui- se que esta foi apenas aparentemente expansionista, colaborando, na prática, para a desaceleração econômica. Não se trata, portanto, de ineficácia da política fiscal, mas sim de sua inadequação ao cenário de incerteza do período 2011-14, que exigia do governo uma postura menos conservadora.

Abstract The years 2011-14 mark a slowing down of the Brazilian economy, despite the apparent maintenance of the developmentalist model that sustained growth and faced the international crisis over the period 2004-10. Since then, the interpretation that this situation showed the breakdown of the developmentalist model, especially in the fiscal area, has become dominant. The same expansion strategies of public spending and tax cuts that stimulated growth since 2004 no longer have leverage effects. This paper questions this widespread interpretation using a Keynesian approach of the fiscal policy during Dilma Rousseff’s government (2011-14). It concludes that it was apparently only expansionary, contributing in practice to the economic downturn. Therefore it is not a case of ineffectiveness but rather unsuitable conservative fiscal policy, unable to face the uncertainties of the 2011-14 period.

Este artículo describe el sistema tributario chileno y analiza el contexto político que impidió reformas que transformaran el regresivo sistema establecido durante el régimen dictatorial. Examina el proceso de formulación de políticas tributarias después de la democratización y las estrategias que emplearon los gobiernos de la coalición de centro izquierda para lograr la aprobación de reformas incrementales. Por último, muestra que el ambiente político cambió luego de las protestas estudiantes de 2011 y 2012, lo que hizo posible la aprobación de la reforma tributaria mucho más progresiva propuesta por la presidente Bachelet en 2014.

This article describes the Chilean tax system and analyzes the political context prevented regressive reforms to transform the system established during the dictatorship. Examines the formulation of tax policy after democratization and the strategies employed by the governments of the center-left coalition for the passage of incremental reforms. Finally, it shows that the political atmosphere changed after the student protests of 2011 and 2012, which made possible the adoption of more progressive tax reform proposed by President Bachelet in 2014.

The objective of this work is to identify the factors that contributed to the achievement of the goals of collecting tax revenues by the Tax Authority of Mozambique. Are analyzed several some variables among which: theories and motivating factors; motivation strategies; and other determinants factors for collection of public revenues. The data were collected by means of an electronic questionnaire distributed to all employees, by platform for internal communication Outlook. The results indicate that motivators factors such as salary that receives; work which makes, relationship with colleagues have contributed to the achievement of the goals. However, stand out other factors that were listed in the strategic plan of the institution, and corroborated by respondents such as: reform of the tax system that summarizes the simplification of procedures; changes of collection strategies; improving the supervisory system; improvement of the supervisory system; introduction of new technologies of tax collection, as highlighted to the Taxation and Single Window Electronics (JUE) have contributed greatly to the achievement of the goals planned

O objetivo deste trabalho é identificar os fatores que contribuíram para o alcance das metas de arrecadação de receitas tributárias pela Autoridade Tributária de Moçambique. São analisadas algumas variáveis dentre as quais: teorias e fatores motivadores; estratégias de motivação; e outros fatores determinantes para arrecadação de receitas públicas. Os dados foram coletados por meio de um questionário eletrônico distribuído a todos os funcionários, pela plataforma de comunicação interna Outlook. Os resultados apontam que fatores motivadores tais como salário que recebe, trabalho que faz, e relação com colegas têm contribuindo para o alcance das metas. Entretanto, destacam-se outros fatores que foram elencados no plano estratégico da instituição, e corroborados pelos pesquisados tais como: reforma do sistema tributário que se resume na simplificação de procedimentos; mudanças de estratégias de arrecadação; melhoramento do sistema de fiscalização; introdução de novas tecnologias de arrecadação de impostos, como destaque para o e Tributação e Janela Única Eletrônica (JUE) têm contribuindo bastante para o alcance das metas planificadas

A globalização dos mercados, os avanços da ciência e da tecnologia, estimulou o surgimento de novos nichos de mercado, com consumidores mais exigentes, e, também, o aumento da competitividade entre empresas (ORTIZ, 2003). Nesse panorama, destacam-se as micro e pequenas empresas - MPE's, que se responsabilizam por parcela relevante de geração de oportunidades de emprego e de renda no país. No entanto,estudos apontam para a fragilidade técnica e produtiva das MPE'sque se reflete em índices mais elevados de encerramento de operações e de inadimplência de obrigações sociais e tributárias (SEBRAE, 2009). Esses agentes econômicos, por vezes menos preparados para competir, mas essenciais para o sistema econômico e social dos países, foram contemplados com políticas públicas, voltadas para o estímulo ao empreendedorismo, priorizando a capacitação em gestão e métodos de produção (CASSIOLATO & LASTRES, 2001). Dentre elas destacam-se a constituição de redes colaborativas de MPE's, a capacitação de seus gestores e equipes operacionais, além da disponibilização de acesso ao conhecimento técnico, com vistas a subsidiar a atividade de inovação de produtos e processos (MATTOS et al., 2009). Com o objetivo de otimizar a alocação de recursos públicos para o referido fim, os agentes governamentais optam pela adoção do modelo de Hélice Tríplice, por meio do qual o governo media a interação entre a academia e as empresas e fomenta o compartilhamento da infra-estrutura universitária, dos conhecimentos, métodos e técnicas, desde a gestão até a operação. O objetivo deste trabalho visa evidenciar as características do posicionamento estratégico de empresas de pequeno porte, que participam de duas redes de cooperação, atuantes na região sul do país, com destaque para o processo de concepção de estratégias individuais e coletivas construídas com base em programas de capacitação em inovação, de produtos e processos, na interação com a equipe de extensionistas da universidade local, visando a constituição de diferencial competitivo. Para a realização da pesquisa optou-se pelo estudo de caso múltiplo, de caráter exploratório, entrevistas em profundidade e análise de narrativas, devido ao seu alinhamento com o foco do estudo. Os resultados permitem afirmar que o desenvolvimento de competências, para inovar produtos e processos, decorrente do programa de extensão empresarial, dentro do modelo de Hélice Tríplice, contribuiu de forma efetiva para a concepção de estratégias das organizações associadas nas duas redes de cooperação pesquisadas, que priorizaram, no seu posicionamento estratégico, a inovação de produtos e de processos.

Market globalization, advances in science and technology, especially in the media and transportation sectors, have allowed the emergence of new market niches, with more demanding consumers, and also, increased competition among companies (ORTIZ, 2003). In this scenario, there are micro and small enterprises - MSE, which in some way, promote distribution of income and ensure social stability, since they are responsible for significant portion of employment generation opportunities and income in the country. However, studies highlight MSEs' technical and productive vulnerability, which is reflected in higher rates of bankruptcy and social obligations and tax default (SEBRAE, 2009).These economic agents, often less prepared to compete, but essential to countries economic and social development, have been awarded with public policies, which are aimed at encouraging entrepreneurship, giving priority to training in management and production methods (CASSIOLATO & LASTRES, 2001). Among them, it is possible to emphasize the establishment of MSEs collaborative networks, as well as, training of their managers and operational teams, and providing access to technical expertise, in order to support innovation activity in products and processes (MATTOS et al., 2009).In order to optimize the distribution of public resources for the aforementioned purpose, government officials have been opted for adoption of the Triple Helix model, whereby government coordinates the interaction between academia and industry and encourages the sharing of universities' infrastructure, knowledge, methods and techniques, from management to operation area. This paper aims to highlight the characteristics of the strategic positioning of small businesses that participate in two networks of cooperation, operating in the south of the country, paying attention, especially, to the process of the conception of the individual and collective strategies built on programs training in innovation, products and processes, in interaction with the staff of the local university extension agents, aiming the creation of competitive advantage. In order to achieve the research aim, it was conduct a multi-case and exploratory study through semi-structured interviews and narrative analysis. The results have revealed that the development capabilities to innovate in products and processes, arising from the public program inside the Triple Helix model, have contributed to the design of effective strategies of the organizations involved in two cooperation networks analyzed, which gave priority in their strategic positioning, product innovation and processes.

La globalización de los mercados, los avances en ciencia y tecnología, estimuló el surgimiento de nuevos nichos de mercado, con consumidores más exigentes, y también aumentó la competencia entre las empresas (Ortiz, 2003). En este escenario, se encuentran las micro y pequeñas empresas - las PYME, que cargan con parte importante de la generación de oportunidades de empleo e ingresos en el país. Sin embargo, los estudios apuntan dificultades de estas empresas, técnica y productiva, que se traduce en ejecución hipotecaria e incumplimiento de las obligaciones sociales y fiscales (SEBRAE, 2009). Menos preparadas para competir, pero esencial para el sistema económico y social del país, PYME se adjudicaron las políticas públicas destinadas a fomentar el espíritu emprendedor, la formación en gestión y priorización de los métodos de producción (Cassiolato y Lastres, 2001 ). Entre ellos se encuentra la creación de redes de colaboración de MSE, la capacitación de sus gerentes y equipos operativos, para facilitar el acceso a los conocimientos técnicos, con el fin de apoyar la inovación de productos y procesos (Mattos et al. , 2009). Con el objetivo de optimizar la asignación de recursos públicos para la finalidad mencionada anteriormente, surgió modelo de triple hélice, mediante el cual el gobierno interviene en la relación entre la academia y la industria y promueve el intercambio de infraestructura universitarios, los conocimientos, métodos y técnicas, que van desde la gestión hasta la operación. En este trabajo se demuestran las características de la posición estratégica de las pequeñas empresas que participan en dos redes de cooperación, que actúan en el sur del país, destacando el concepto de estrategias individuales y colectivas construidas en los programas de formación en innovación, productos y procesos, em interacción con los agentes locales de extensión universitaria, para crear ventajas competitivas. Para la investigación se optó por el estudio de casos múltiples, las entrevistas en profundidad y el análisis de las narrativas, debido a su alineamiento con el enfoque del estudio. Los resultados indican que el desarrollo de habilidades para innovar productos y procesos, como resultado del programa de extensión de negocios, en el modelo de triple hélice, contribuyó para diseño de estrategias efectivas de las organizaciones que participan en las dos redes cooperativas, priorizando, en su posicionamiento estratégico, la innovación de productos y procesos.

La tendencia de las organizaciones es lograr posicionamiento y legitimidad, mediante estrategias de responsabilidad social empresarial (RSE). Este artículo se enfoca en el análisis de prácticas de RSE y busca, a través de un caso empresarial, definir un método para examinar los beneficios de su aplicación en la sociedad y en las organizaciones. A partir de la propuesta de Schwartz (2011) sobre los dominios de la responsabilidad social corporativa, donde confluyen las dimensiones ética, económica, filantrópica y legal de las organizaciones, se estudiaron los informes financieros y balances sociales de una compañía, donde se identificaron variables financieras, tributarias y éticas que permitieron establecer la orientación y el balance entre prácticas de responsabilidad social y de imagen empresarial.

A tendência das organizações é conseguir posicionamento e legitimidade, mediante estratégias de responsabilidade social empresarial (RSE). Este artigo centra-se na análise de práticas de RSE e procura, através de um caso empresarial, definir um método para examinar os beneficios da sua aplicação na sociedade e nas organizações. A partir da proposta de Schwartz (2011) sobre os dominios da responsabilidade social corporativa, onde se juntam as dimensões ética, económica, filantrópica e legal das organizações, estudaram-se os dados financeiros e balanços sociais duma empresa, onde se identificaram as variáveis financeiras, tributárias e éticas que permitiram estabelecer a orientação e o balanço entre práticas de responsabilidade social e imagem empresarial.

The tendency of organizations is to achieve positioning and legitimacy through strategies of corporate social responsibility (CSR). This article focuses on the analysis of CSR practices and it seeks, through a business case, to define a method to examine the benefits of its application in society and in organizations. From the proposal of Schwartz (2011) on the domains of corporate social responsibility, where the ethical, economic, and legal dimensions of philanthropic organizations converge, financial reports and social balances of a company, were studied, where we identified, financial, ethical, and tax variables which allowed us to establish the orientation and balance between social responsibility practices and corporate image.

La tendance des organisations est de arriver à un positionnement et une légitimité grâce à des stratégies de responsabilité sociale des entreprises (RSE ) . Cet article se concentre sur l'analyse des pratiques de RSE et cherche , à travers une étude de cas , de définir une méthode pour examiner les avantages de son application dans la société et dans les organisations. A partir des propositions de Schwartz (2011 ) sur les domaines de la responsabilité sociale des entreprises , où les dimensions éthiques , économiques et juridiques des organisations philanthropiques convergent , on étudie les rapports financiers et les équilibres sociaux d'une société , où l'on a identifié les variables financière, fiscale et l'orientation éthique afin d'établir à partir de là, l'équilibre entre les pratiques de responsabilité sociale et l'image de l'entreprise.

This article analyzes the characteristics of the population of Carangas (end 18th century): its activities and its tributary obligations. For an evaluation and demographic quantification we have used fiscal sources, which cover most of this High Andean district (partido or corregimiento). The analysis of the information of these fiscal censuses, together with other sources which show economic activities, will allow us to perceive the strategies of the tributaries when confronted with the impoverishment that overtook the corregimiento at this time. The analysis of the tributary amounts and the increase in the category of forasteros ("outsiders") leads us to conclude that, in the face of their economic dificulties, the population sought strategies within the established fiscal system to reduce their real rates of tribute.

Este trabajo pretende centrarse en la población del corregimiento de Carangas y analizar sus características durante las últimas décadas del siglo XVIII, sus actividades y sus cargas trinitarias. Para obtener en principio una evaluación y cuantificación demográfica hemos acudido a las fuentes fiscales, las cuales recogen la mayoría de la población del corregimiento o partido alto-andino. El análisis de la información de estos censos fiscales junto con otras fuentes que nos ilustran sobre las actividades económicas de la población, nos van a permitir vislumbrar las estrategias de los tributarios ante el empobrecimiento que se manifestó en este corregimiento durante las últimas décadas del siglo XVIII. El análisis de las cargas tributarias y el aumento de la categoría de forasteros nos permiten suponer que la población, ante las dificultades económicas, buscó estrategias contempladas dentro del sistema fiscal establecido para reducir sus tasas impositivas.

Resumen: Entre 1810 y 1815, los gobiernos insurgentes materializaron en gran parte un sistema fiscal, un conjunto articulado de estrategias tributarias que les permitió allegar recursos a su causa. Dos eran los principales elementos que guiaron el sistema fiscal insurgente: revertir la tendencia del gobierno borbónico a incrementar los recursos generados por los impuestos, las tasas y las rentas que se recaudaban en la Nueva España, y elimiar los privilegios fiscales que eran considerados como uno de los rasgos más injustos del orden colonial. A pesar de la encarnizada guerra entre insurrrectos y realistas, los gobiernos insurgentes lograron que entre 1810 y 1815 funcionara una hacienda nacional. En el caos de la contienda militar se puede identificar un orden insurgente en materia tributaria.